收付实现制

定义

收付实现制是以款项的实际收付为标准处理经济业务、确定本期收入和费用并计算本期盈亏的会计处理基础，是权责发生制的对称。^[1][3] 在这一基础下，凡本期实际收到款项的收入和实际支付款项的费用，无论其归属期间如何，都计入本期；凡本期尚未收到或尚未付出的款项，即使归属于本期，也不作为本期的收入和费用。^[4] 会计基础是会计确认、计量、记录与报告所依据的标准，权责发生制与收付实现制是并列的两种选择。^[5]

原理

两种基础的差别只在交易时点与款项收付时点不一致时才显现。若本期已收款而销售尚未实现，收付实现制确认收入，权责发生制则不确认，前者的利润因而高于后者；若款项已支付但与本期经营活动无关，收付实现制仍计为当期费用，其利润则低于权责发生制。^[6] 可用式子表示同一期间总额与分期的差异：$\text{本期收入}_{\text{收付实现制}}=\sum \text{本期实际收到的款项}$，而权责发生制还需加减应收应付项目。^[5] 由于实际收付的款项在业务发生当期即已入账，会计期末无须对应收、应付、预收、预付项目进行调整，也不计提折旧与摊销，账簿记录可直接用于汇总本期收支并对比得出盈亏。^[7][3]

发展历程

中国预算会计体系建立之初即采用这一基础。20 世纪 50 年代的《总会计制度》规定，财政收支与调拨以 12 月 31 日为截止期，岁入以该日前缴入金库、粮库、实物库者为限，岁出以基层开支机关该日前实际开支者为限，并配套了年终前停止拨款与设置决算整理期的办法。^[8] 此后数十年，财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计的核算基础一般仍是收付实现制，编制决算报告反映年度预算执行情况。 随着公共财政管理要求提高，其局限逐渐显现，财政部门自 2001 年起多次召开政府会计权责发生制国际研讨会，讨论核算基础改革。^[9] 财政部于 2015 年发布《政府会计准则——基本准则》，确立预算会计与财务会计双系统，前者实行收付实现制，后者实行权责发生制；相关准则制度自 2019 年 1 月 1 日起全面实施。^[10]

应用

在企业会计领域，中国《企业会计准则》要求企业以权责发生制为基础进行确认、计量与报告，收付实现制不被企业采用。^[4][7] 它主要适用于行政事业单位与预算管理场景：事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分业务或部分行业的事业单位采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中另行规定。^[4] 在政府会计双系统下，纳入部门预算管理的现金收支业务除进行财务会计核算外，还须按收付实现制进行预算会计核算，反映预算收入、预算支出与预算结余。^[11] 《预算法》亦规定各级预算的收入和支出实行收付实现制，使政府全部收入与支出纳入预算。 在实务中，这一基础还可用于生成现金流量信息，反映主体实际持有的现金及偿付能力。^[7]

局限

收付实现制按现金流动记录收支，无法完整反映主体的资产负债状况与运行成本。有观点指出，该基础下资产不在资产负债表中计量，也不计提折旧，使用中产生的损耗无法进入成本信息，资源存量信息不足会削弱资源配置决策的依据。^[12] 政府会计领域的研究还提到，以现金支付为限的支出记录不能反映当期已发生而尚未付现的债务，社会保险基金缺口、欠发工资等隐性负债难以在账面上体现。^[13] 分期的盈亏也因此可能失真：未收到现金的收入与未付现的费用不入账，各期经营成果难以得到公允表达。^[7] 在预算执行中，当年无法支出而按该基础形成结余，还可能造成财政结余资金虚增。^[13] 这些不足构成了政府会计引入权责发生制、实行双基础核算的主要动因。

参见

• 权责发生制 —— 与收付实现制相对应的另一种会计核算基础，按权利和责任的发生期间确认收入与费用。

• 政府会计准则 —— 规定政府预算会计与财务会计核算基础的规范体系。

• 预算会计 —— 以收付实现制为核算基础、反映预算收支执行情况的会计分支。

• 现金流量表 —— 以现金实际流入流出为编制基础、与该核算基础逻辑相近的报表。

• 会计确认 —— 决定经济业务何时入账的环节，不同核算基础在此产生分歧。