试算平衡表

定义

试算平衡表是把某一时点上各账户的名称与余额集中列成一张表，每个账户的余额按其方向填入借方栏或贷方栏^[1]。它的编制过程是对分类账各账户的借贷方发生额与余额分别加总，再比较两方合计数是否相等，从而判断账户记录有无差错^[1]。

在借贷记账法下，试算平衡表要核对三项内容：每笔会计分录的借贷金额是否相等、总分类账户的借贷发生额合计是否相等、总分类账户的借贷余额合计是否相等^[1]。因此它兼有汇总和校验两种功能，既汇总账户资料，也通过合计数对比发现记账错误^[3]。

原理

试算平衡的根据来自借贷记账法的记账规则：任何一项经济业务至少涉及两个账户，记入借方的金额与记入贷方的金额必然相等^[2]。一定期间内全部分录都过账之后，所有账户的本期借方发生额合计与贷方发生额合计也就自然相等^[3]。其公式为：

发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计 $=$ 全部账户本期贷方发生额合计^[3]。

余额试算平衡的依据是会计等式：资产等于负债与所有者权益之和^[3]。账户借方余额合计对应资产一方，贷方余额合计对应权益一方，两者本应相等，故有：

余额试算平衡：全部账户借方期末余额合计 $=$ 全部账户贷方期末余额合计；期初余额同样成立^[4]。

两种方法对应两种试算平衡法：账户发生额试算平衡法以记账规则为依据，账户余额试算平衡法以会计等式为依据^[3]。试算平衡表通常设“期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏目，每个大栏下再分借方、贷方两小栏，形成六栏结构^[4]。也有把本期发生额与期末余额分开编表、或合并在一张表上编制的做法^[5]。

flowchart LR

A[各账户期初余额] --> D[填入试算平衡表借方/贷方栏]

B[本期全部会计分录过账] --> D

C[结出各账户期末余额] --> D

D --> E[分别加总借方合计与贷方合计]

E --> F{两方合计是否相等}

F -- 相等 --> G[记录基本正确]

F -- 不等 --> H[存在错误，逐项查找]

发展历程

试算平衡表是伴随复式记账法形成的核对工具。在中国，它长期作为会计基础教学与实务操作的固定内容，会计从业资格考试和初级会计职称考试的教材都把“借贷记账法下的试算平衡”列为独立考点，并给出发生额与余额两类平衡公式^[6]。

计算机记账普及后，试算平衡由手工加总转为系统自动校验，但表式与公式没有改变。有文献提出科目汇总法，即借助科目汇总表的数据进行试算平衡，编制出相对独立于账簿体系之外的账户余额试算平衡表，其程序按企业档案管理要求或经营管理需求分册设计^[2]。

应用

试算平衡表的基本用途是在结计利润之前发现记账错误并及时更正，同时把各账户资料集中到一张表上，便于据以编制会计报表，分类账数量较多的企业受益更明显^[3]。

编制时间可以是定期的，也可以是不定期的。由于使用频繁，企业往往预先印好单位名称、表名和账户名称，编制时只填入各账户的余额或发生额并汇总^[3]。实务中一般在月末各账户结出本月发生额和月末余额后编制一次^[4]。

当试算不平衡时，查错通常按固定顺序进行：先检查试算平衡表本身有无漏加、错加，再核对全部账户是否都已列入、各账户发生额与余额是否抄录正确，接着复核各账户发生额与余额的计算，然后追查从记账凭证过入分类账的过程，注意金额与借贷方向有无错置，最后核实记账凭证编制是否正确^[3]。

局限

试算平衡只能检验借贷金额是否相等，不能证明账簿记录完全正确。合计数相等只说明记录基本正确；合计数不等则可以肯定存在错误。这一判断是单向的^[4]。

有多类错误不会破坏借贷双方的平衡：整笔业务漏记或重记，使发生额等额虚减或虚增；应借应贷科目正确但两方金额同时多记或少记相同数额；记错有关账户；在账户中颠倒了记账方向；借方或贷方发生额中偶然多记与少记相互抵销^[7]。这些情形即使试算平衡也依然存在，还需借助其他对账方法进一步核实^[4]。

此外，试算平衡表只汇总总分类账户层面的合计数，不反映明细账户之间的对应关系是否一致，也不涉及业务本身的真实性与合规性判断^[2]。编制时若漏列任何一个账户，期初或期末的借贷合计就无法相等，因此完整收录全部账户是编表的前提条件^[4]。

参见

• 借贷记账法 —— 试算平衡所依据的记账方法，其记账规则决定了发生额平衡公式。

• 复式记账 —— 每笔业务涉及两个以上账户，是试算平衡得以成立的基础原理。

• 会计分录 —— 试算平衡表所汇总的原始记录，其借贷金额须逐笔相等。

• 会计等式 —— 资产等于负债加所有者权益，是余额试算平衡的理论依据。

• 总分类账 —— 试算平衡表的数据来源，按总账账户结出发生额与余额后填入。

• 会计报表 —— 试算平衡完成后据以编制的对外报告。