预计负债

定义

预计负债指因或有事项可能形成的负债，其确认依据是《企业会计准则第13号——或有事项》。准则规定，与或有事项有关的义务若同时符合三项条件，企业就应当将其确认为预计负债：一是该义务属于企业承担的现时义务；二是履行该义务很可能导致经济利益流出企业；三是该义务的金额能够可靠地计量^[1][2]。

这里的“很可能”有量化界限：履行现时义务引起经济利益流出的可能性高于 50%，且不超过 95%，尚未达到基本确定的地步。现时义务则指企业在当前条件下已经承担、没有其他现实选择而只能履行的义务；对于诉讼等情形，若难以判断义务是否已经产生，还需结合资产负债表日后可获得的证据和专家意见加以确定^[3][4]。

按照履行义务时履行时间与金额的可控程度，负债大体可分为三类：时间与金额都能控制的确定性负债、二者均存在不确定性但可合理估计的预计负债、以及二者都无法可靠确定的或有负债。预计负债因此被看作介于确定性负债与或有负债之间的一类负债^[5]。

原理

预计负债在初始确认时按履行现时义务所需支出的最佳估计数计量。若所需支出落在一个连续区间、且区间内各种结果出现的可能性相同，最佳估计数取该区间的中间值；涉及单个项目的，取最可能发生的金额；涉及多个项目的，则按各种可能结果及其发生概率加权计算^[1][6]。

在确定最佳估计数时，企业要一并考虑与或有事项相关的风险、不确定性和货币时间价值。若确认时点距实际清偿的时间跨度较长，货币时间价值的影响重大，就应把未来现金流出折现，以现值确定金额；已确凿证据表明未来技术进步、相关法规出台等事项将会发生的，计量中也应予考虑，但不考虑预期处置相关资产形成的利得^[7][8]。

计量关系可写作 $PV=\dfrac{E(CF)}{(1+r)^{n}}$，其中 $E(CF)$ 为预计未来现金流出，$r$ 为折现率，$n$ 为距清偿的期数。因折现还原而导致的账面价值增加额，确认为利息费用^[9]。

清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，只有在该补偿基本确定能够收到时，才作为资产单独确认，并且确认的补偿金额不得超过预计负债的账面价值^[6]。企业在每个资产负债表日都要复核预计负债的账面价值，若有确凿证据表明其不能反映当前最佳估计数，应按当前最佳估计数调整^[2]。

发展历程

2006 年 2 月 15 日，中华人民共和国财政部发布《企业会计准则第13号——或有事项》（财会〔2006〕3 号），该准则自 2007 年 1 月 1 日起施行^[6][2]。准则正式引入“预计负债”概念，并与“或有负债”“或有资产”一并界定，明确后两者不符合资产负债确认条件、不予确认^[10]。

在此之前的旧准则只使用“或有事项”概念，可以确认为负债的部分包含在或有事项当中，仅由准则指南要求企业设置“预计负债”科目核算；旧准则也未规定该类负债的后续计量。新准则把计量分为初始计量与后续计量，并增加了亏损合同、未来经营亏损与重组事项的处理规定，在相关处理上向国际准则靠拢^[10]。

应用

实务中形成预计负债的典型事项包括固定资产弃置费用、对外担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼或仲裁、产品质量保证以及亏损合同等^[9][11]。亏损合同指履行合同义务不可避免要发生的成本超过预期经济利益的合同；待执行合同转为亏损合同时，其产生的义务满足确认条件的，应确认为预计负债^[6]。

企业承担重组义务并同时存在详细正式的重组计划、且该计划已对外公告时，表明重组义务已经产生；相关预计负债按与重组有关的直接支出计量，留用职工的岗前培训、市场推广、新系统与营销网络投入等支出不计入其中^[6]。此外，准则明确企业不得就未来经营亏损确认预计负债^[1]。

以油气资产和核电站等设施的弃置义务为例，企业先确定弃置费用的最佳估计数，再选用合理折现率将其折现，计入相关资产原值，同时贷记“预计负债”；最佳估计数与现值之间的差额，按实际利率法摊销，作为各期财务费用计入损益。因技术进步、法律要求或市场环境变化导致支出金额、预计弃置时点或折现率变动时，预计负债的减少在固定资产账面价值范围内冲减资产成本，增加则调增资产成本^[12]。

在信息披露方面，预计负债在资产负债表中与其他负债项目分开、单独列示；附注中则需披露其种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明、各类预计负债的期初与期末余额及本期变动，以及与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的补偿金额^[13][5]。

局限

预计负债的确认高度依赖估计与判断。现时义务是否存在、可能性是否越过“很可能”的界限、金额区间如何取值，都需要企业作出专业判断，同一事项在不同判断下可能得出不同结果^[3]。准则要求既不忽略风险与不确定性，也要避免反复调整，实际执行中在低估与高估之间取得平衡并不容易^[7]。

折现的运用同样带来不确定性。折现率的选择、预计现金流出的时点分布以及未来技术进步和法规变化，都会改变现值结果；弃置费用类负债跨越的期间往往很长，初始计量时对最终支出金额的估计带有较大随意性^[12]。

适用范围上，弃置费用等事项的严格核算规范主要集中在油气开采等少数行业，煤矿开采、化工等同样存在环境外部性的行业并未被同等覆盖，行业之间的会计信息可比性因此受到影响^[12]。同时，或有负债不进入表内，仅通过附注披露，表内负债信息并不能完整呈现企业的全部潜在义务^[6]。

参见

• 或有事项 —— 预计负债的确认来源，指结果取决于未来事项是否发生的不确定事项。

• 或有负债 —— 与预计负债相邻的概念，因不满足确认条件而不在表内确认。

• 资产负债表 —— 预计负债作为负债项目单独列示的报表。

• 货币时间价值 —— 长期预计负债折现计量所依据的基本原理。

• 企业会计准则 —— 预计负债确认、计量与披露所遵循的规范体系。