五五摊销法

定义

五五摊销法是一种针对周转材料的摊销方法，其做法是把待摊销的账面价值分成两个相等的部分，分别在物品领用投入使用的当期和物品报废的当期计入成本费用^[1]。它在会计文献中也被称作五成摊销法或五成法，名称中的“五五”即指两次各按五成处理^[3]。按其规则，物品在报废之前，账面上始终留有相当于原值一半的余额，直到报废环节才连同已提摊销一并冲销^[4]。

第二段：需要说明的是，五五摊销法并不是所有存货都适用，其对象通常限于能够多次使用、价值逐渐转移但仍保持原有实物形态、又不确认为固定资产的用具物品和包装容器^[5]。

原理

五五摊销法的计算基础是周转材料的账面价值。设某件周转材料的入账价值为 $C$，报废时可收回的残料价值为 $S$，则领用时计入成本费用的金额为 $0.5C$，报废时计入的金额为 $0.5C-S$，两次合计等于 $C-S$，即除残值外的全部成本都进入了损益或相关资产成本^[1][6]。实务中残值通常较小，为简化核算往往不作预计，直接按成本的两个 50% 分摊^[6]。

在科目设置上，采用该方法的企业一般要在周转材料（或旧制度下的低值易耗品）总账下分设“在库”“在用”“摊销”三个明细科目，以便同时反映未领用、已领用未报废和尚待核销的金额^[5][7]。领用时把全额由“在库”转入“在用”，同时按 50% 借记制造费用、管理费用、销售费用等科目，贷记“摊销”；报废时再摊销剩余部分，冲减残料价值，并把“摊销”与“在用”对冲注销。如果物品在报废前发生毁损或遗失，则将其账面价值一次性转入当期成本费用^[5]。

整个处理可以概括为下面的流程：

flowchart LR

A[购入入库：在库] --> B[领用：全额转入在用]

B --> C[领用时摊销 50%：计入费用，贷记摊销]

C --> D[使用期间：账面保留 50%]

D --> E[报废：摊销剩余 50%，扣除残值]

E --> F[摊销与在用对冲，账面清零]

发展历程

五五摊销法在中国长期与低值易耗品核算制度相伴。旧的分行业会计制度把低值易耗品列为一级科目，并要求通过“在库”“在用”“摊销”明细科目核算，五五摊销法与一次摊销法、分期摊销法、净值摊销法并列，属于可选方法之一^[1]。

2006 年财政部发布《企业会计准则第1号——存货》及其应用指南（财会〔2006〕18 号），自 2007 年 1 月 1 日起施行，其中规定包装物和低值易耗品等周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法摊销；建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等周转材料，还可选用分次摊销法^[2][8]。同一轮准则改革把原来的“低值易耗品”“包装物”科目并入“周转材料”科目核算，五五摊销法的明细科目设置也随之调整^[9][10]。

此后适用于小企业的《小企业会计准则》对周转材料采取了简化口径，通常按一次转销法处理，金额较大的才可采用分次摊销法，五五摊销法在其中的地位与《企业会计准则》并不相同。

应用

该方法主要用于价值相对较高、使用期限较长，且各期领用与报废数量比较均衡的低值易耗品和包装物，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营中周转使用的包装容器等^[11][5]。对于一次领用数量很大的情形，为均衡各期成本负担，也可先将摊销额挂入待摊费用再分期摊入产品成本^[4]。

在上市公司披露中，五五摊销法曾作为低值易耗品和包装物的实际会计政策出现，部分企业在会计政策或会计估计变更时说明其周转材料按该方法摊销^[12][13]。也有企业在积累使用年限数据后，把特定周转材料由五五摊销法改为按预计年限分期摊销，以更均衡地反映价值转移过程^[14]。

局限

该方法最受关注的问题是费用负担不均衡。全部成本被压缩到领用和报废两个时点确认，两次摊销之间往往相隔较长，报废当期集中确认剩余一半价值，若某期报废数量较多，会使用当期成本费用出现明显波动^[15][3]。这种时点式分摊与实际使用中的价值消耗过程并不完全对应，因此被认为在反映收入与费用配比上不够精细^[3]。

其次，五五摊销法把使用寿命差异很大的物品都按同一比例处理，对使用期限极短或价值迅速贬值的物品，难以准确反映其实际消耗情况；而若要从根本上改善均衡性，则需要企业对使用年限作出较可靠的估计，这又依赖历史数据的积累^[14]。此外，由于需要设置在库、在用、摊销等多个明细科目并在两个环节分别做账，其核算手续比一次转销法繁琐^[7]。

参见

• 一次转销法 —— 与五五摊销法并列的周转材料摊销方法，在领用时一次全额结转成本

• 周转材料 —— 五五摊销法的主要适用对象，包括包装物和低值易耗品

• 低值易耗品 —— 采用该方法核算的典型用具物品

• 固定资产折旧 —— 同属价值分期转移的会计处理，但对象与规则不同

• 企业会计准则第1号——存货 —— 规定周转材料可选用一次转销法或五五摊销法的准则依据